我国资源税改革存在的问题与作用

无论是发达国家还是发展中国家，对资源产品征税已成为通行做法。国外资源征税的启示我国资源税自1984年开征，当初设立是为了调节级差收入，“虽然几经调整，但还是比较粗线条的一个税种。”孙钢说。

综合专家意见，他们认为我国的资源税有三大缺憾：

一是覆盖面太窄，我国仅对7种矿产品征收资源税，而俄罗斯、法国、瑞典等国将土地、森林、草原、滩涂、海洋和淡水等自然资源也列入资源税征收范围。在中国，廉价的土地矿产资源成了少数垄断集团的大餐，由此引发行业收入差距越拉越大。经济学家樊纲曾指出，我们搞现代化为什么有这么多人去搞矿业，搞房地产？因为谁拿着土地和资源意味着谁就拿到一块财富了，“治理暴利非重税不可”。

二是税制不合理，以“销”计税或以“用”计税的依据，加之资源税归地方政府，助长了对资源的滥采。按现行汇率测算，我国的单位资源产出仅相当于美国的1／10和日本的1／20.以煤炭为例，美国、德国等发达国家资源回收率能达到80％左右，每挖1吨煤消耗1.2吨－1.3吨资源。而《2007中国能源发展报告》指出，中国煤炭资源回采率平均30％。占煤矿总数约30％的乡镇煤矿回采率平均只有10％－15％，这意味着每挖1吨煤要消耗5吨－20吨资源。据统计，中国在1980－2000年的20年间，浪费煤炭资源280亿吨。

三是税率较低，我国征收资源税目的是调节从事资源开发企业由于资源本身的优劣和地理位置差异而形成的级差收入，属于矿产资源占用税的性质，相对于国外石油天然气矿产资源补偿费征收率10％至16％的标准，我国资源税率处于绝对低位，其中最低之列新疆的石油天然气矿产资源补偿费，其征收率仅为1％。北京工商大学教授谢志华告诉本报记者，不少外商热衷于到中国采矿，或者入股我国的矿业企业，“国外投资商以极低的成本，享受着我国低价资源带来的极大收益”。

此外，中东、欧美等国为避免石油企业暴富，都有暴利税或溢价分成。如海湾石油大国沙特阿拉伯，石油企业除缴纳特许经营税，国家同时享有溢价分成。而我国石油企业的资源溢价都被当作企业的利润处理，中国石油国企的年均国有资本增值率不到2％，但净利润增长率却高达100％以上，石油资源溢价成了外国投资者的利润分红。对此，樊纲认为，中国目前需要适当提高资源税税率，明确资源溢价的归属。明确资源产权，实行资源开采特许拍卖制度，这是资源税改革的基本方向。

同时，资源税实际上就是以各种应税自然资源为课税对象，为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税作为调节经济的杠杆，它为引导社会投资向节能型能源产品生产转移，提高资源开采效率和利用效率，促使经济与资源协调发展，保证未来我国资源的有效供给，建立资源节约型、环境友好型社会至关重要，尤其是资源税在促进节约能源和推进可持续发展中有着其他调节方式不可替代的重要地位，其主要作用是：

1.有利于促进国有资源合理开采、节约使用和有效配置。长期以来，我国由于没有开征资源税或者税率偏低，出现了一些企业采富弃贫、采易弃难、采大弃小、乱采滥挖等破坏和浪费国有资源的现象。开征资源税，可根据资源的开发条件和优劣，确定不同的税率，一方面有利于加强国家对自然资源的保护和管理，防止经营者乱占滥采资源，减少资源的损失和浪费；另一方面有利于经营者为了自己的利益，提高资源的开发利用率，最大限度合理、有效、节约地开发利用国有资源，并将税收优惠政策的重点由鼓励资源开采转为鼓励资源节约和资源综合利用方面，保护资源，以缓解经济发展带来的日益突出的资源供需矛盾。

2.有利于合理调节由于资源条件差异而形成的资源级差收入，促使企业在同一起跑线上公平竞争。我国地域辽阔，各地资源结构和开发条件存在着很大差异。资源贮存条件好、品位高、开采条件优越的企业成本低，利润水平高，反之利润水平就低。由此不能反映企业的真实成果，在利润分配上失去了合理的基础，形成企业间的苦乐不均。而征收级差资源税是国家对开发利用自然资源者由于自然条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。它与一般资源税虽然很难截然划分，但其侧重点有所不同，从征税目的来看，一般资源税主要是体现为有偿占用的原则，以加强对资源的管理和合理利用；级差资源税主要是调节资源使用者因资源条件不同所取得的级差收益，其实质就是对级差地租的征收。从各国资源税的立法概况来看，现今征收资源税大多属于级差资源税。我国资源税税额长期偏低和税负持续下降的状况，已不能有效发挥资源税调节资源级差收入的功能，也很难促进资源的合理有效利用。改革完善资源税，就能够把由于自然条件优越而形成的级差收入收归国家所有，排除了资源因素造成的分配上的不合理，使企业在较为合理的利润水平上开展竞争。

3.有利于正确处理国家与企业、集体和个人之间的分配关系。多年的实践表明，我国资源富集区往往是经济发展比较慢的地区，因而资源税的完善应当进一步重视资源所在地的利益，中央应尽可能多地让利于地方，特别是西部地区，这不仅是让地方在资源开发利用中得到应得的利益，支持地方经济发展，而且由于资源开发过程中，往往伴随着对土地和环境的严重破坏，而资源税的合理分配，可以为地方政府恢复生态、治理环境解决资金不足的问题。

4.有利于促进地方经济发展，将资源优势转化为经济优势。我国现行资源税的征收范围虽然有限，但因各种应税资源的开采量比较大，而且随着社会经济的进一步发展，资源税的征收范围必将进一步扩大。因此，通过资源税的合理分成，不但有利于促进地方经济发展，将资源优势转化为经济优势，增加财政收入，而且有利于调动中央和地方两方面的积极性，实现双赢。