澳大利亚、巴西是全球铁矿石资源最丰富的两个国家，其产量占全球比重达到60%，铁矿石产业在国民经济中占据重要地位。坐落于两个国家的国际四大矿山集团——必和必拓、力拓、FMG和淡水河谷，掌握着世界范围内最优质的铁矿资源，在全球铁矿石生产及贸易中处于寡头地位。了解澳大利亚、巴西税费体制，科学对标国内外税制和铁矿山企业的税费差异，有助于厘清国内铁矿山税费关系，建立科学合理的税费制度，提升国产矿产品竞争力，促进行业平稳有序发展。为此，本文重点研究了澳大利亚、巴西两国的冶金矿山行业企业涉及的主要税费种类，比较与我国制度的异同，为出台合理的铁矿行业税费政策建议提供参考。
一、立法与资源所有权
在澳大利亚，矿产资源归政府所有，除少量早期被私人获取的土地之外，多数土地依然归政府所有。澳大利亚的矿产资源实行联邦和州（领地）分权管理。联邦主要负责海上石油立法、环境立法以及对外投资等采矿业政策协调与发展相关的立法等；而各州和地区则管理各自司法管辖区内的矿业活动，包括土地产权，监管矿山运营情况，矿山安全、环境、健康，征缴权利金和税费等，澳大利亚原则上每个州都有权根据自身情况制定单独的矿业法规。
巴西宪法和矿业法明确规定其矿产资源归国家所有，并对其矿产资源的地表权和地下权关系作出明确界定，矿产资源所有权同地表所有权相分离。对矿业权审批权力并没有下放到各州，所有矿产资源勘查和开采都需要通过联邦政府审批，地方政府主要参与环保等行政许可事项。
中国矿产资源归国家所有，根据社会主义公有制性质，土地所有权的权利主体只能是国家或农民集体。《中华人民共和国矿产资源法》由全国人大常委会于1986年通过并实施，并根据矿山类型、规模由中央、省级政府审批采矿许可。
澳大利亚、巴西以及中国资源权属、矿业权立法以及矿权审批所下表所示。
表1 澳大利亚、巴西及中国资源权属、矿业权立法、矿权审批对比
二、主要税费种类
中、澳、巴三国开征的主要税种大体相似，都遵循一个共同的框架：承担的直接税主要是个人和企业所得税，间接税包括增值税、消费税、关税、消费税、土地税等。澳大利亚税费体系以所得税为主，个人所得税和企业所得税占全部税收的比重分别达到42%和17%（2019年数据）；巴西和中国以流转税为主，其中巴西商品流通服务税（ICMS）占全部税收比重约30%（2020年数据），中国增值税占总税款比例约37%（2021年数据），分别是两国征收金额最多的税种。由于近年高矿价给矿山公司带来高利润率，国外矿山企业缴纳最多的税款是企业所得税，税额通常占全部税款50%以上。
澳大利亚税收占GDP比重约27.7%（2020年），税负水平在OECD国家中处于中等偏下水平；巴西税收占GDP比重达到33.9%（2021年），税收负担居世界前列，且是世界上税制最复杂的国家之一。随着中国政府不断深化税制改革，持续推进减税降费，2021年中国税收收入占GDP比重降至15.1%，处于世界主要经济体最低水平。
澳大利亚、巴西以及中国主要税种及占比如表2所示。
表2 澳大利亚、巴西及中国主要税种及占比对比
1.企业所得税
澳大利亚矿山企业普遍适用30%税率。澳大利亚政府从鼓励和支持矿产资源行业发展角度出发，为矿产资源开发制定了特殊税费扣减规定，包括地质勘探支出、矿权获得及维护成本、闭坑及治理投入等，允许矿山企业在核算缴纳税额时在产生当年进行扣减。
根据巴西的所得税细则规定，巴西企业利润低于24万雷亚尔的部分企业所得税（IRPJ）税率为15%，超出24万雷亚尔的部分税率为25%。另一联邦税赋是净利润社会赞助费（CSLL），在税前净利润的基础上进行计算，非金融企业的税率为9%。净利润社会赞助费本质上是一种社会保障费用，但征税基础与所得税相似，因此实务中通常被视为一种所得税，所以巴西矿山企业实际税率到达34%（IRPJ+CSLL）。
中国企业所得税基本税率为25%，税率在国际上处于中等水平。美国税收基金会曾在《2021年全球企业所得税税率分析报告》对全球180个国家和地区法定所得税税率进行排名，其中巴西排名11位，澳大利亚排名22位，中国排名76位。
2.资源税
澳大利亚资源税通常被称为权利金（royalties），征收标准由各州制定，从价征收、从量征收和从利征收三种计税方式各州也有所差别，优惠规定和激励措施因计算方法而各自不同，如西澳对铁矿石实施7.5%从价计征，南澳5%，昆士兰2.7%。为减轻不同时期矿山企业负担，州政府一般出台灵活性的免征或减征政策，以促进企业尽快收回投资成本和调节企业收益。例如针对铁矿石，南澳大利亚州政府规定，新建矿山前五年权利金税率为2%；北方领地政府针对矿产品产值的前5万澳元免征权利金；昆士兰州和塔斯马尼亚州政府为鼓励矿山企业延长产业链，推动矿产品深加工产业，对在本地采选或采选冶炼企业免征20%权利金。
巴西涉及资源税性质的税收有3种，其中矿产勘查补偿费（CFEM）由联邦政府制定，是资源税主体税种。巴西政府近年一直试图提高CFEM的征收率，例如2018年铁矿石征收率从2%提高至3.5%，对尾矿开采减半征收，铁矿石的税率为各类矿产品中最高。巴西政府还开征了水资源费（TFRH），用于水资源的开发和利用；部分州开征一种额外的矿产资源管理费（TFRM），按吨收费。2021年，巴西宣布废止TFRH，部分企业和协会正在向巴西最高法院呼吁废止TFRM。
中国的资源税法于2020年9月颁布实施，铁矿石实施从价计征，法定税率为1%-9%。各省适用税率由省级立法机构确定，目前对铁矿石选矿品税率在1.5%-5%之间。资源税法还明确了资源税免征和减征有关规定，其中对衰竭期矿山开采的矿产品减征30%资源税；对纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿免征或减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。此外，各省还陆续开征水资源税，根据各地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。
3.增值税
澳大利亚的增值税称为商品服务税（GST），计征方式和我国增值税类似，适用税率仅10%一档，纳税人就其在澳大利亚境内销售或进口的应税商品和服务纳税，对出口的产品免税。
巴西政府增值税以商品流通服务税（ICMS）为主，但还有部分税种征收方式与增值税类似。联邦政府层面有工业产品税（IPI），对生产流程各环节和进口交易征税，后续环节可以抵扣前道环节税款，征收方式类似增值税，但性质更接近消费税，税率取决于商品的种类。通常越重要的商品税率越低（如新冠药品实施0税率），越不重要的商品税率越高（如香烟、酒精）。巴西政府经常调整IPI税率以管控经济，因此税率很不稳定。州级政府层面的增值税是商品流通服务税（ICMS），主要开征对象是货物产品。不同的流通范围、不同品种货物适用税率不同，是巴西最大的税收来源。市级政府层面开征的流转税是社会服务税（ISS），开征对象仅限于服务。根据不同服务类型和城市，税率介于2%-5%之间。巴西税法另征收两种基于总收入的社会保障费，即社会一体化税（PIS）和社会保障金费（COFINS），两项费用在巴西税收中占较大比重，约16%左右。虽然巴西的增值税情况较为复杂，但对出口产品基本上实现免税，因此对以出口为主的巴西矿山企业，影响有限。
中国在2016年实施全面营改增后，国内增值税已经涵盖货物和服务全部环节，税率近年几经下调，目前冶金矿产品销售主要适用13%税率。此外，国内还按照增值税的缴纳金额征收一定比例的增值税附加税（城建税、教育费附加和地方教育费附加），增值税附加税占应缴纳增值税额比例根据所在地区不同在6%-12%之间。
4.其他税费
总体上讲，铁矿行业涉及资源、土地、房产、环保和安全等方方面面，不论国内还是国外，承担税费种类都比较多，但最主要的税费还是所得税、资源税和增值税三种。对于中国、澳大利亚、巴西铁矿企业涉及的其他税费种类，由于金额通常占营业收入比重不高，不构成企业的主要税费负担，本文不再展开分析。
（作者：李嵩中国钢铁工业协会财务资产部）
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